Goochelen met de fiscale bedrijfsopvolgingsfaciliteiten bij AB
Wanneer je aandelen in jouw onderneming schenkt of nalaat aan erfgenamen, moet er in principe worden afgerekend over de meerwaarde van de aanmerkelijk belang-aandelen. Daarnaast zijn schenk- of erfbelasting verschuldigd over de waarde van de verkregen aandelen.
Gelukkig bestaan er fiscale regelingen die dit kunnen verzachten. Onder bepaalde voorwaarden kan de inkomstenbelastingclaim worden uitgesteld en doorgeschoven naar de ontvanger van de aandelen via de doorschuifregeling (DSR). Daarnaast kan de schenk- of erfbelasting worden verminderd dankzij de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR). Deze regelingen voorkomen dat familiebedrijven, zoals die van jou, in financiële problemen komen door belastingheffing bij bedrijfsopvolging.
De continuïteit van deze fiscale faciliteiten staat echter al jaren ter discussie. Vorig jaar leidde een wetswijziging tot aanpassingen, waarvan de meeste pas per 1 januari 2025 van kracht worden. Onlangs is een nieuw wetsvoorstel gepresenteerd met verdere wijzigingen die naar verwachting per 1 januari 2026 ingaan. Bovendien zijn twee maatregelen, die oorspronkelijk gepland waren voor 2025, inmiddels teruggedraaid.
Door deze voortdurende veranderingen kan er verwarring ontstaan over de fiscale invulling van de BOR en DSR en wanneer welke maatregel van kracht wordt.
Daarom hebben we hieronder een overzicht opgesteld van de belangrijkste wijzigingen naar aanleiding van de wetswijzigingen van vorig en dit jaar.
Overzicht van aanpassingen DSR & BOR voor het AB
Maatregel |
Omschrijving |
DSR (IB: AB) |
BOR (SW) |
|
1 |
Vastgoed maatregel |
Onroerend goed dat voor meer dan 10% in de tijd wordt verhuurd = beleggingsvermogen. |
Sinds |
Sinds |
2 |
Doelmatigheidsmarge 5% |
Beleggingsvermogen tot 5% van het ondernemingsvermogen mag niet meer “meeliften”. |
Afschaffen per |
Afschaffen per |
3 |
Keuzevermogen-toets* voor vermogen ≥ (* zowel privé als zakelijk gebruik) |
≥ 90% zakelijk gebruik: < 90% zakelijk gebruik: naar rato ondernemingsvermogen |
Geldig per |
Geldig per |
4 |
Dienstbetrekkingseis |
Bij schenking moet begiftigde tenminste 36 maanden in een dienstbetrekking staan tot de onderneming. |
Afschaffen per 1 januari 2025 |
N.V.T. |
5 |
Leeftijdseis |
Begiftigde moet bij schenking tenminste 21 jaar oud zijn |
Geldig per |
Geldig per 1 januari 2025 |
6 |
Vrijstelling schenk- en erfbelasting |
Tot € 1,5 miljoen: 100% vrijstelling; over het meerderde 75% vrijstelling |
N.V.T. |
Geldig per 1 januari 2025 |
7 |
Verruiming “verwateringsregeling” |
Indirect belang < 5% maar ≥ 0,5%; versnipperd door erfenis, schenking of huwelijksvermogensrecht: de 0,5% eis wordt losgelaten echter bij nader inzien mogelijk onterechte Staatsteun |
Uitgesteld; wacht op toestemming EC |
Uitgesteld; wacht op toestemming EC |
8 |
Verruiming voor box-3 familiebelangen |
Kleine box-3 belangen: toegang tot de BOR mits schenker/ erflater samen met kring van familieleden van 1e familiaire aandeelhouder een belang van ≥ 25% in een bedrijf houdt. Echter bij nader inzien mogelijk onterechte Staatsteun. |
N.V.T. |
Uitgesteld; wacht op toestemming EC |
9 |
AB aandelen die in aanmerking komen voor de faciliteiten worden beperkt; alleen AB aandelen waarmee ondernemingsrisico wordt gelopen. |
Toegang wordt beperkt tot reguliere aandelen met ≥ 5% van totaal geplaatst aandelenkapitaal, dus geen toegang meer voor:
AB door meetrekregeling was al uitgesloten. Verduidelijking wettelijke definitie preferente aandelen: aandelen met voorrang t.a.v. winstdeling of liquidatieopbrengsten. |
Geldig per 1 januari 2026 (wetsvoorstel) |
Geldig per 1 januari 2026 (wetsvoorstel) |
10 |
Versoepeling bezitseis voor schenker/ erflater |
Geen nieuwe bezitstermijn |
N.V.T. |
Geldig per 1 januari 2026 (wetsvoorstel) |
11 |
Versoepelen voorzettingsvereisten voor begiftigde/ erfgenaam |
Bij voortzetting geen schending van de voorzettingstermijn zolang economische gerechtigdheid niet afneemt spiegelbeeld van 10. |
N.V.T. |
Geldig per 1 januari 2026 (wetsvoorstel) |
12 |
Inkorten voorzettingstermijn |
Voorzettingstermijn van 5 jaren naar 3 jaren voor verkrijgingen (door schenking of vererving) vanaf 1 januari 2025. |
N.V.T. |
Geldig per 1 januari 2025 (wetsvoorstel) |
13 |
Bestrijden onbedoeld gebruik: “rollator-investering” om BOR te benutten: op (zeer) hoge leeftijd starten met onderneming puur voor de BOR. |
Bezitstermijn van 1 jaar, per jaar dat men bij overlijden meer dan 2 jaar ouder is dan AOW leeftijd, verlengen met ½ jaar bezitstermijn van 5 jaar, per jaar dat men bij schenken meer dan 6 jaar ouder is dan AOW leeftijd, verlengen met ½ jaar. |
N.V.T. |
Geldig per 1 januari 2026 (wetsvoorstel) |
14 |
Bestrijden onbedoeld gebruik: “BOR-carrousel” |
Bestrijden van de situatie dat onderneming wordt verkocht en later met toepassing van de BOR weer terugkrijgt via schenking of erfenis. |
N.V.T. |
Geldig per 1 januari 2026 (wetsvoorstel) |
Neem contact op met onze expert.
Neem contact op